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税务喊会计3月底之前一定要去领这笔钱!个税手续费账务处理有80%的会计算错了!

前言

财政部、税务总局、人民银行三部门联合发布(财行〔2019〕11号),进一步明确了:“三代”的范围、管理,税款支付手续费的支付比例和限额等!


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三代范围明确,6大变化!


2月2日起,三代手续费就按新政策执行了。变化挺大,关系到每一个企业和财务人员的利益!




一、“三代”范围明确


“三代”包括代扣代缴、代收代缴和委托代征。常见有:代扣代缴工资薪金的个税,保险公司出售交强险代收代缴的车船税等等。


二、代扣代缴税款手续费有限额


代扣代缴税款手续费不超过2%比例支付,年限额最高70万


不过,对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行。因此,代扣代缴个税,应该不受70万限额的限制。


法规依据:依据第十七条:对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。


三、证券交易的印花税代征税款的手续费年度限额1000万


税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税,税务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费,且支付给单个代征人年度最高限额1000万元。


四、手续费按年据实清算


“三代”税款手续费按年据实清算,每年3月30日前,提交“三代”税款手续费申请相关资料。


注意!因“三代”单位或个人自身原因,未及时提交申请的,视为自动放弃税款手续费。


五、手续费的用途进一步明确


1、“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算,计入本单位收入


2、用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出


六、税款手续费返结算速度有望提升


文件规定,各级税务机关应主动、及时支付“三代”税款手续费。


文件同时还规定了代收代缴车辆车船税、委托加工消费税,代征船舶车船税、车辆购置税,邮政部门代征税款以及代征其他零星分散、异地缴纳的税收的手续费比例。


但是与企业关联最大的是代扣代缴个税手续费问题,下面重点讲一下这个。


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所有企业都能领吗?

需要满足三个条件


规定:税务机关应按照法律、行政法规,以及国家税务总局有关规定确定“三代”单位或个人,不得自行扩大“三代”范围和提高“三代”税款手续费支付比例。


简单来说,想要领取个税手续费,企业需满足以下条件:


1、符合“三代”(代扣代缴、代收代缴和委托代征)的法律规定范围。

2、财务制度健全、便于税收控管和方便纳税、能够独立承担民事责任。

3、有熟悉税收政策的专门办税人员。


对于绝大多数企业而言,只要企业属于法定扣缴义务人,并按照规定履行了个人所得税的代扣代缴义务,就可以按照规定申请代扣代缴个税手续费。


不过,有四种情况,不能获得税款手续费:


1、企业未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务。


2、由税务机关查出,扣缴义务人补扣的个人所得税税款,不向扣缴义务人支付手续费。


3、因企业自身原因,没有及时提交税款手续费申请的,视为自动放弃!


4、企业办理注销清算,在税务注销登记后3个月内没提交手续费申请资料的。


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条件符合了!

这个钱怎么领?


“三代”税款手续费如何领(过期作废)


1.“三代”税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前,向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料,因“三代”单位或个人自身原因,未及时提交申请的,视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。


【例】2019年度的单位个人所得税代扣代缴手续费,必须在2020年3月30日前去申请提交相关资料,过了2020年3月30日,2019年度单位个人所得税代扣代缴手续费是“自动放弃”,但是只能等以后领2020年度及以后年度的。


2.代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的,应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料,由税务机关办理手续费清算。


【例】单位办理注销清算,应该在税务注销登记后3个月内向税务机关提交手续费申请资料申请单位个人所得税代扣代缴手续费


3.税务机关应按照国库集中支付制度和本通知规定支付“三代”税款手续费。


【提醒】通俗的说,税务机关会在每年1-3月会通知各单位或个人什么时候去,集中提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料,需要关注主管税务机关的通知哦!


办理方式:


1、带齐税局要求的材料,到税务机关办理。

2、登录网上办税服务厅进行网上办理。

3、各地办理方式和所需材料可能存在差异,具体咨询当地税务机关。


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钱到账了!

怎么用有规定吗?


根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》和(财行〔2019〕11号),有4点说明:


1、单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入


2、手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员


3、手续费收入还可用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出


注意:不同的支出,将会有不同的涉税处理方式,下文细讲。


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作为会计

这笔钱怎么做账?


1、报表填列:计入“其他收益”会计科目


依据2018年9月7日财政部会计司发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》:




企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。


1、实例说明会计分录。


举例:某企业是一般纳税人,收到21200元的个税手续费。


1、收到返款:

借:银行存款 21200

贷:其他收益 20000

   应交税费-应交增值税-销项税额1200

2、公司拿出1万元奖励财务部办税员:

借:应付职工薪酬 10000

贷:银行存款10000


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“三代”税款手续费涉税处理


1.代扣个人所得税的手续费收入是否缴纳增值税?


回复:企业在代扣代缴个人所得税时取得了收入(手续费),属于有偿提供服务,应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。(总局口径)


提醒:一般纳税人,则是6%的税率抵扣企业进项后计算缴纳增值税;小规模纳税人,则是3%的征税率计算应交的增值税


2.代扣个人所得税的手续费收入用于奖励相关人员是否缴纳个人所得税。代扣个人所得税的手续费收入可以适当奖励相关工作人员。


回复:代扣个人所得税的手续费收入用于相关人员的奖励或补助,属于工资薪金支出范畴,适用“工资、薪金所得”个人所得税应税项目,但是属于免征项目。


3.代扣个人所得税的手续费收入不属于企业所得税免税收入。


回复:代扣代缴个人所得税返还的2%手续费不属于不征税收入、免税收入,应作为应税收入,征收企业所得税;同时将取得的手续费奖励给本单位从事代扣代缴工作的员工属于工资、薪金,因此在企业所得税上此笔支出是可以作为工资、薪金在税前扣除,并且此项支出可以增加工资总额进而加大税前扣除“三项经费”的扣除基数。


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